Ein­nah­men­über­schuss­rech­nung (EÜR) erstellen

Die jährliche Ein­nah­men­über­schuss­rech­nung benötigt das Finanzamt – neben der üblichen Steu­er­erklä­rung –, um den zu ver­steu­ern­den Ge­winn­be­trag eines Un­ter­neh­mens fest­zu­stel­len. Der amtliche Vordruck einer EÜR ist auf zahl­rei­chen In­ter­net­por­ta­len oder bei den zu­stän­di­gen Behörden und auf deren In­ter­net­por­ta­len verfügbar, wie z. B. auf ELSTER. Die EÜR ist jedoch nicht einfach bloß ein Re­chen­ver­fah­ren, mit dem Sie Ihren Gewinn ermitteln. Sie liefert auch eine grobe, be­reichs­über­grei­fen­de Auf­lis­tung Ihrer einzelnen Ein- und Ausgaben innerhalb eines Wirt­schafts­jah­res. So können Sie ganz genau Schwach­stel­len Ihres Un­ter­neh­mens lo­ka­li­sie­ren und her­aus­fin­den, in welchen Bereichen die Kosten höher sind als im Vorjahr. Die EÜR dient aber vor allem dem Zweck, die Ge­winn­ermitt­lung für kleinere Betriebe und Selbst­stän­di­ge zu er­leich­tern. Je geringer die Umsätze sind, desto weniger ergibt sich die Not­wen­dig­keit einer komplexen Buch­hal­tung nach den Prin­zi­pi­en der doppelten Buch­füh­rung. Als Klein­un­ter­neh­mer wäre es für Sie zu um­ständ­lich, wenn Sie eine Liste mit allen be­trieb­li­chen Ein­zel­hei­ten und Ver­bind­lich­kei­ten erstellen müssten. Der Aufwand wäre am Ende viel größer, als dass es sich für den Ge­schäfts­um­fang lohnen würde. Der Sinn der EÜR liegt demnach in der Ver­ein­fa­chung – sowohl für Sie als auch für das Finanzamt.

Nicht jeder darf eine Ein­nah­men­über­schuss­rech­nung dem Finanzamt vorlegen. Die EÜR dürfen nur die­je­ni­gen anwenden, die nach § 141 der Ab­ga­ben­ord­nung (AO) nicht zur Buch­füh­rung ver­pflich­tet sind. Dazu gehören Selbst­stän­di­ge und Ge­wer­be­trei­ben­de, die einen Jah­res­um­satz von bis zu 600.000 Euro oder einen Jah­res­ge­winn von bis zu 60.000 Euro erzielen.

Wichtig zu wissen: Als Klein­un­ter­neh­mer laut § 19 UStG mit bis zu 22.000 Euro Einnahmen im Jahr waren Sie bisher nicht dazu ver­pflich­tet, den vom Finanzamt vor­ge­schrie­be­nen EÜR-Vordruck aus­zu­fül­len – eine formlose Auf­stel­lung Ihrer Be­triebs­ein­nah­men und -ausgaben (siehe unten) genügte. Für Ver­an­la­gungs­zeit­räu­me ab dem 1. Januar 2017 müssen jedoch auch Klein­un­ter­neh­mer die Vordrucke verwenden und online ans Finanzamt über­mit­teln. Eine formlose EÜR ist dann nicht mehr möglich, eine Abgabe auf Papier nur in Här­te­fäl­len.

Ein wichtiger Grundsatz vorweg: Beachten Sie das Zu- und Ab­fluss­prin­zip! Bei der Ein­nah­men­über­schuss­rech­nung wird nur der tat­säch­li­che Geldfluss zur Ge­winn­ermitt­lung erfasst. Es geht also darum, welche Beträge während des Steu­er­jahrs ein­ge­gan­gen oder ab­ge­flos­sen sind. An­schlie­ßend ziehen Sie die Be­triebs­aus­ga­ben von den Be­triebs­ein­nah­men ab. Ist die Differenz positiv, haben Sie einen Gewinn erzielt. Wichtig dabei: Bei der EÜR zählt das Datum des Zah­lungs­ein­gangs bzw. -ausgangs. Wenn Sie z. B. im Dezember 2016 eine Ware verkaufen, die Zahlung al­ler­dings erst im Januar 2017 per Über­wei­sung erhalten, zählt dieser Betrag erst für das Jahr 2017. Es gibt al­ler­dings zwei Ausnahmen: Re­gel­mä­ßig wie­der­keh­ren­de Einnahmen und Ausgaben dürfen etwa zehn Tage vor oder nach dem Jah­res­wech­sel erfolgen und zählen schon zum neuen bzw. noch zum alten Jahr. Außerdem erfolgt bei der Kre­dit­kar­ten­zah­lung der Abfluss schon mit der Belastung der Kre­dit­kar­te, nicht erst zum Zeitpunkt der Abbuchung vom Girokonto.

Welche Be­triebs­ein­nah­men und -ausgaben sind gemeint?

In der EÜR werden alle direkten Einnahmen und Ausgaben auf­ge­führt, die im be­tref­fen­den Wirt­schafts­jahr für den Betrieb an­ge­fal­len sind. Zu den Be­triebs­ein­nah­men gehören bei­spiels­wei­se:

• Einnahmen für Leis­tun­gen (Wa­ren­käu­fe, Dienst­leis­tun­gen)
• Ein­ge­nom­me­ne Um­satz­steu­er
• Erlöse aus dem Verkauf von An­la­ge­ver­mö­gen
• Vom Finanzamt er­stat­te­te Vorsteuer

Zu den Be­triebs­aus­ga­ben zählen bei­spiels­wei­se:

• Einkäufe von Waren bzw. Roh­stof­fen für den Betrieb
• Telefon und Internet
• Löhne und Gehälter für das Personal
• Wer­be­kos­ten
• Gezahlte Vor- und Um­satz­steu­er

Klein­un­ter­neh­mer mit einem Jah­res­um­satz von bis zu 22.000 Euro konnten für Ver­an­la­gungs­zeit­räu­me bis ein­schließ­lich 2016 ihre EÜR noch selbst erstellen und sich bei­spiels­wei­se an folgendem Muster ori­en­tie­ren:

Geben Sie zunächst Ihre per­sön­li­chen Daten an (Zeilen 1 bis 10)

In die ersten Felder tragen Sie zunächst Ihre all­ge­mei­nen Daten ein. Dazu gehören u. a. Name, Steu­er­num­mer, unter der der Betrieb geführt wird, Art des Betriebs bzw. der Tätigkeit, Rechts­form des Betriebs (z. B. Ein­zel­ge­wer­be­trei­ben­der oder Frei­be­ruf­ler), Ein­kunfts­art sowie Angaben zum Be­triebs­in­ha­ber.

Ge­winn­ermitt­lung: Be­triebs­ein­nah­men (Zeilen 11 bis 22)

Nun beginnen Sie mit der ei­gent­li­chen Ge­winn­ermitt­lung. Hier tragen Sie zunächst ein, welche Be­triebs­ein­nah­men Sie im Wirt­schafts­jahr erzielt haben. Diese sind in um­satz­steu­er­pflich­ti­ge und um­satz­steu­er­freie Einnahmen un­ter­teilt. Um­satz­steu­er­li­che Klein­un­ter­neh­mer nach §19 UStG tragen ihre Be­triebs­ein­nah­men in Zeile 11 ein (ohne die Beträge aus Zeilen 17 bis 21). Sofern Sie um­satz­steu­er­pflich­tig sind, geben Sie Ihre Be­triebs­ein­nah­men ohne Um­satz­steu­er in netto an. Außerdem kommen noch weitere Einnahmen hinzu, z. B. die „ver­ein­nahm­te“ (von Kunden erhaltene) und die vom Finanzamt er­stat­te­te Um­satz­steu­er, private Kfz-Nutzung oder Ver­kaufs­er­lö­se aus dem An­la­ge­ver­mö­gen. Die Ge­samt­sum­me aller Be­triebs­ein­nah­men wird bei einem elek­tro­ni­schen Formular (ELS­TER­For­mu­lar) errechnet.

Ge­winn­ermitt­lung: Be­triebs­aus­ga­ben (Zeilen 23 bis 65)

Nun folgen die Be­triebs­aus­ga­ben. In der Regel werden alle Auf­wen­dun­gen bzw. Ausgaben in Net­to­be­trä­gen angegeben. Klein­un­ter­neh­mer, die den Vor­steu­er­ab­zug nicht beim Finanzamt geltend machen können, müssen hier den Brut­to­be­trag inklusive Mehr­wert­steu­er angeben. Zu den Be­triebs­aus­ga­ben gehören u. a. die Kosten für ein­ge­kauf­te Waren, Rohstoffe und Hilfs­stof­fe, bezogene Fremd­leis­tun­gen sowie die Ausgaben für das eigene Personal (Gehälter, Löhne und Ver­si­che­rungs­bei­trä­ge).

Ab Zeile 28 finden Sie den Bereich „Absetzung für Ab­nut­zun­gen (AfA)“. Er dient zur Erfassung von Ab­schrei­bun­gen, d. h. Wert­min­de­run­gen von Ver­mö­gens­ge­gen­stän­den im Laufe ihrer Nut­zungs­dau­er (z. B. die Nutzung von Maschinen), aber auch Son­der­ab­schrei­bun­gen, Auf­wen­dun­gen für ge­ring­wer­ti­ge Wirt­schafts­gü­ter usw. In diesem Abschnitt tragen Sie also die im Ge­schäfts­jahr ab­zugs­fä­hi­gen Ab­schrei­bungs­be­trä­ge für die je­wei­li­gen An­la­ge­gü­ter ein.

Ab Zeile 40 tragen Sie noch weitere un­be­schränkt ab­zugs­fä­hi­ge Be­triebs­aus­ga­ben ein, bei­spiels­wei­se Kosten für Telefon und Internet, Miete, Wer­be­kos­ten, Fort­bil­dungs­kos­ten etc. Im Abschnitt „Be­schränkt ab­zieh­ba­re Be­triebs­aus­ga­ben und Ge­wer­be­steu­er“ können Sie in Zeile 53 unter Anderem die Ausgaben für „Geschenke“ (Kun­den­ge­schen­ke) und Be­wir­tungs­auf­wen­dun­gen angeben. Achten Sie darauf, dass der Ge­schenk­be­trag pro Person eine Höhe von 35 Euro nicht über­steigt. Be­wir­tungs­auf­wen­dun­gen aus ge­schäft­li­chen Anlässen (Re­stau­rant­be­su­che etc.) sind zu 70 Prozent abziehbar. Zum Schluss tragen Sie noch die Angaben zu Kfz- und anderen Fahrt- und Rei­se­kos­ten und in Zeile 65 des Pa­pier­for­mu­lars die Ge­samt­sum­me aller Be­triebs­aus­ga­ben ein. Im elek­tro­ni­schen Formular wird diese Summe au­to­ma­tisch errechnet.

Während die Bi­lan­zie­rung deutlich komplexer bei der Rechnung ist, da alle Ge­schäfts­vor­gän­ge zweifach auf min­des­tens zwei Konten erfasst werden müssen (doppelte Buch­füh­rung), werden bei der Ein­nah­men­über­schuss­rech­nung nur die Be­triebs­ein­nah­men und -ausgaben eines Kontos erfasst und ge­gen­über­ge­stellt (Zu- und Ab­fluss­prin­zip).

Für die EÜR ergeben sich dadurch – im Gegensatz zur Bi­lanz­rech­nung (doppelten Buch­füh­rung) – diese Vorteile:

• Sie ist we­sent­lich schneller und leichter zu erstellen
• Keine Buch­füh­rung mit allen be­trieb­li­chen Ein­zel­hei­ten (Au­ßen­stän­de und Ver­bind­lich­kei­ten) notwendig
• Ge­rin­ge­rer Aufwand: keine re­gel­mä­ßi­gen In­ven­tu­ren nötig

Beachten Sie bitte folgende Änderung ab dem Ver­an­la­gungs­zeit­raum 2017: Alle Un­ter­neh­mer, die ihren Gewinn gemäß § 4 Abs. 3 EStG errechnen, müssen den amtlichen Vordruck verwenden! Bis 2016 war es noch möglich, bei einem Jah­res­ge­winn unter 17.500 Euro die EÜR ohne amtlichen Vordruck selbst zu erstellen.